Рекомендации по бухгалтерскому и налогообложению  при купле-продаже  подарочных карт

Покупатели подарочных карт (организации) могут их использовать в качестве подарков  для своих сотрудников (физических лиц), в качестве подарков для своих контрагентов, а также при проведении  рекламных  акций,  в ходе которой  среди участников разыгрываются подарочные карты.

В бухгалтерском учете организации-покупателя ПК приобретение подарочных карт отражается следующим образом:

Д 76 К 51 – перечислены денежные средства продавцу подарочных карт;

В дальнейшем, в зависимости от целевого использования подарочных карт, делаются следующие проводки:

Д 91-2 К 76 – отражена передача подарочных карт в качестве подарка сотрудникам или контрагентам  либо

Д 44 К 76 – передача подарочной карты участнику промо-акции (лотереи)  отражена в составе рекламных расходов организации.

В случае передачи  ПК в виде подарков, денежные средства, затраченные организацией на приобретение ПК,  не  уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 49 ст. 270 НК РФ, т.е. данные расходы производятся за счет "чистой" прибыли организации.

Подарки, стоимостью до 4 000 руб., полученные физическими лицами от организаций не облагаются  НДФЛ (п.28 ст. 217 НК РФ). В случае, если организация дарит  работникам подарки стоимостью свыше 4000 руб., то НДФЛ, как налоговый агент, она не удерживает.  В этом случае работник обязан самостоятельно исчислить и  уплатить налог (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

По вопросу использования подарочных карт в рекламных акциях необходимо отметить следующее:

Из положений абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ следует, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Если подарочные карты  передаются  в рамках проведения рекламной акции (массовой рекламной кампании), то расходы в виде стоимости их приобретения могут учитываться  в составе рекламных расходов организации на основании пп. 28 п. 1 и абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживаются отдельные арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2006 N А57-11649/05-35).

Однако существует и иная точка зрения, согласно которой розыгрыш призов, проводимый среди определенного круга лиц (например, среди покупателей товаров), не соответствует признакам рекламы (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"), следовательно, расходы на приобретение таких призов не признаются расходами на рекламу и не учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Данная точка зрения поддерживается судами (постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007, 31.01.2007 N Ф03-А73/06-2/5053).

Таким образом, вопрос о квалификации расходов на приобретение призов (подарочных карт), вручаемых победителям розыгрыша, проводимого в периоде действия рекламной акции, и, соответственно, о порядке учета таких расходов при исчислении налога на прибыль является спорным. В связи с этим предлагаем организации принять решение самостоятельно с учетом вышеизложенной информации.

Печатный вариант этой информации Вы можете скачать, нажав СЮДА.